Qu'est-ce qu'une substance commerciale?
Il existe une substance commerciale dans les transactions commerciales où le résultat de telles transactions devrait entraîner une certaine modification des flux de trésorerie de l'entreprise à l'avenir et n'est pris en compte que lorsqu'il y a un changement notable du risque d'entrées de trésorerie, du moment des entrées de trésorerie. et le montant payé en raison de ces transactions.
Comment déterminer la substance commerciale?
Il peut être déterminé en cas de modification de l'un des éléments suivants sans effet fiscal:
# 1 - Changement de risque
Disons qu'une entreprise a conclu une transaction commerciale avec d'autres organisations où elle donne des voitures à moteur dans un actif, et en échange, elle a acquis des véhicules électriques (atout). Avec les véhicules électriques, le risque d'accidents a été réduit car auparavant, de nombreux travailleurs utilisaient des voitures à moteur pour la livraison de marchandises et le taux d'accidents était de 5%, mais le taux d'accidents de véhicules électroniques était réduit à 2%. Il y a donc un changement de risque, de sorte que l'actif est réputé avoir une substance commerciale.
# 2 - Changement de calendrier des entrées de trésorerie
Dans le même exemple, si dix voitures à moteur sont échangées contre 15 véhicules électriques, et en raison de l'échange de véhicules électroniques, la livraison peut être plus rapide et les revenus vont augmenter. Le montant différentiel de la JVM des véhicules électriques moins la JVM des voitures automobiles sera réglé après deux ans. Donc, ici, les entrées de trésorerie augmentent en raison d'une augmentation des revenus, et il y a un changement dans le moment des sorties de fonds, c'est-à-dire que l'actif est censé avoir une substance commerciale.
# 3 - Changement du montant reçu
Dans l'exemple ci-dessus des véhicules à moteur et des véhicules électriques, il y a un changement dans le montant reçu en raison d'une augmentation des revenus.
L'opération d'échange remplissant toutes les conditions de substance commerciale, cette substance existe donc et l'actif doit être comptabilisé à la juste valeur.
Exemple de substance commerciale
La société propose des machines anciennes plus grandes pour des machines avancées plus petites. Le coût d'achat de vieilles machines était de 1 000 000 $ et l'amortissement cumulé était de 750 000 $. Et la juste valeur des vieilles machines était de 400 000 $ (ce qui est considéré comme la valeur des petites machines de pointe). Déterminer si la substance commerciale existe et, si oui, enregistrer la transaction?
Solution:
Pour qu'une substance commerciale existe, il doit y avoir trois points à vérifier, à savoir s'il y a un changement de la valeur du cash-flow ou un changement de timing du cash-flow ou un changement de risque dû à la transaction. Si l'une des conditions ci-dessus est remplie, la transaction est réputée avoir cette substance.
Dans l'exemple ci-dessus, la valeur comptable de l'actif est de 250 000 $ (1 000 000 $ - 750 000 $) et la juste valeur de l'actif échangé est de 400 000 $. Comme il y a un changement de valeur, cette substance existe dans la transaction.
Substance commerciale du contrat
- On dit qu'un contrat a la substance commerciale si, en raison de ce contrat, il y a un changement dans le calendrier des flux de trésorerie, une augmentation du flux de trésorerie, un changement du risque ou davantage d'avantages en raison du contrat.
- Par exemple, A Ltd a conclu un contrat avec ABX and Co., qui est un important fournisseur de matières premières requises par A Ltd. pour la production de biens destinés à fournir des matériaux à A Ltd. à un coût inférieur au coût auquel A Ltd. achetait auprès d'autres fournisseurs, et à cause de cela, le coût de production est diminué en conséquence, les avantages seront également transférés aux clients en diminuant le prix de vente, ce qui entraîne une augmentation des revenus. Dans tout ce scénario, comme il y a un changement de flux de trésorerie, il est dit qu'il existe dans le contrat.
Substance commerciale ou non commerciale
- Si des gains monétaires existent en raison d'opérations de change, l'opération est dite avoir la substance commerciale, et s'il n'y a pas de changement dans les gains monétaires, la transaction n'a pas la substance commerciale. Pour la substance commerciale, il doit y avoir un changement dans le risque, la valeur ou le calendrier des flux de trésorerie.
- La transaction d'échange est essentielle pour mesurer la substance commerciale. Toutes les transactions monétaires sont des transactions de substances non commerciales.
- Si la substance commerciale existe dans la transaction, alors la transaction doit être enregistrée à la juste valeur de l'actif, et si la substance commerciale n'existe pas, la transaction est enregistrée à la valeur comptable de l'actif.
Conclusion
Une transaction commerciale n'existe que dans les transactions où le résultat de cette transaction est censé entraîner des changements dans les flux de trésorerie dans la période future. Les variations de flux de trésorerie sont prises en compte lorsque la transaction apporte un changement significatif dans 3 facteurs qui sont; changement dans le risque d'obtenir des entrées de trésorerie, changement dans le moment de la réception des liquidités et changement dans le montant payé en raison de cette transaction.
