Qu'est-ce qu'une obligation de mise hors service?
L'obligation de mise hors service d'actifs est une exigence juridique et comptable, dans laquelle une entreprise doit prendre des dispositions pour la mise hors service d'un actif corporel à long terme afin de ramener l'actif à son état d'origine une fois que l'entreprise a utilisé l'actif.
Explication
Les entreprises de plusieurs secteurs doivent ramener un actif à son état d'origine après la mise hors service de l'actif. Cela peut impliquer des industries telles que le forage pétrolier, les centrales électriques, les mines et de nombreuses autres industries. Elle s'applique également aux biens pris en location, où les biens doivent être ramenés à leur forme d'origine. Après l'utilisation, l'actif peut devoir se désintoxiquer comme dans les centrales nucléaires ou les machines doivent être enlevées comme dans les foreuses pétrolières. Les dépenses prévues à engager lors de cette restauration sont prises en charge par les obligations de mise hors service.
Comment ça marche?
Les frais de restauration sont engagés à la fin de la durée de vie utile de l'actif. Cependant, un passif actualisé est créé au bilan avec un actif correspondant juste après la construction ou le lancement du projet; ou sur la détermination de la juste valeur de la restauration. Ce passif est ensuite augmenté à un taux fixe progressivement pour correspondre à l'obligation attendue à la fin de la vie de l'actif.
La comptabilisation et la comptabilisation des obligations liées à la mise hors service d'immobilisations sont publiées par le Financial Accounting Standards Board (FASB) aux États-Unis et par les International Financial Reporting Standards dans le reste du monde. Ces institutions fournissent des directives détaillées sur le traitement des obligations de mise hors service d'immobilisations.
Pour évaluer correctement le passif, la société doit déterminer la juste valeur du passif lorsqu'elle l'engage. Si la juste valeur du passif ne peut être déterminée, le passif doit être comptabilisé à une date ultérieure lorsque la juste valeur devient disponible. Une reconnaissance rapide du passif peut être bénéfique pour les parties prenantes car ces passifs sont des passifs de grande valeur et leur reconnaissance donne une meilleure image du passif.
Comptabilisation de l'obligation de mise hors service d'immobilisations
La comptabilisation de l'obligation de mise hors service d'immobilisations nécessite de comptabiliser la valeur actuelle des dépenses de retraite prévues à comptabiliser en tant que passif et immobilisation. Le taux d'intérêt utilisé pour l'actualisation est le taux sans risque ajusté de l'effet de la solvabilité de l'entité. Le passif est ensuite augmenté chaque année au taux sans risque et évalué à des périodes ultérieures pour la variation du coût prévu.
L'augmentation du passif est comptabilisée en charge de désactualisation dans le compte de résultat et est calculée en multipliant le montant du passif par le taux sans risque. Tout changement de la dépense prévue est ajusté au solde du passif après chaque révision. L'actif comptabilisé au bilan est amorti et la charge est enregistrée au compte de résultat.
Différences dans le traitement comptable des obligations de mise hors service d'immobilisations dans les PCGR américains et les IFRS
| Matière | US GAAP | IFRS | ||
| Évaluation initiale du passif lié à l'obligation de mise hors service d'immobilisations (ARO) | La juste valeur est comptabilisée en tant que passif au fur et à mesure qu'elle devient disponible. Le taux d'actualisation utilisé est le taux sans risque. | Le passif est évalué comme la meilleure estimation de la dépense pour régler l'obligation actualisée au taux avant impôt. | ||
| Reconnaissance des actifs par ARO | Le montant ARO est ajouté aux immobilisations au moment de l'estimation. | Généralement inclus dans les immobilisations corporelles. Reconnu en inventaire s'il est encouru pendant une période où le bien a été utilisé pour produire un inventaire. | ||
| Mesures ultérieures | Des révisions sont effectuées de temps à autre sur le montant ou le calendrier des flux de trésorerie. Les révisions à la hausse et à la baisse sont actualisées en utilisant respectivement les taux sans risque actuels et originaux. | Vérifié le changement à chaque date de bilan. Tant le flux de trésorerie attendu que le taux d'actualisation peuvent être modifiés et le passif ajusté peut être présenté en fonction de nouvelles hypothèses. |
Exemple
Supposons qu'une compagnie d'électricité construit une centrale électrique sur un site avec un bail de 50 ans. L'actif prend 3 ans pour être construit et doit nécessairement être retiré au bout de 47 ans après sa construction. Le coût du démantèlement de l'équipement, de la désintoxication du site et du nettoyage du site est de 50 000 $ en dollars d'aujourd'hui. Comme la retraite doit être terminée après 47 ans, ce coût sera plus élevé à ce moment-là. Pour tenir compte de cela, le coût de la retraite augmentera au rythme de l'inflation. En supposant un taux d'inflation de 3%, le coût de la retraite au bout de 47 ans sera de 200 595 $. En supposant un taux sans risque de 7%, la valeur actuelle de cette obligation ressort à 8,342 $. Voir l'illustration ci-dessous pour plus de détails.
Avantages
- L'obligation sera une dépense réelle et importante; il est logique de prévoir la dépense dès que la juste valeur du passif peut être déterminée.
- Il aide à planifier à l'avance la restauration de la propriété dans son état d'origine.
- Il montre la sincérité et l'exactitude des états financiers.
Désavantages
- Les obligations liées à la mise hors service d'immobilisations sont fondées sur des estimations et sont sujettes à des erreurs de jugement.
- La responsabilité change fréquemment.
- Les taux utilisés lors de la comptabilisation du passif peuvent changer à l'avenir et entraîner une modification du passif.
- Ces obligations ne couvrent pas les travaux effectués après d'autres événements qui affectent les actifs comme des calamités naturelles (tremblements de terre, inondations, etc.)
Conclusion
Les obligations de mise hors service d'actifs sont essentielles d'un point de vue comptable. Si cela n'avait pas été l'exigence réglementaire, les entreprises auraient utilisé leur pouvoir discrétionnaire pour divulguer ces coûts. Cela aurait pu nuire gravement aux parties prenantes, car ces coûts pourraient entraîner une forte diminution des soldes de trésorerie de l'entreprise et avoir un impact négatif sur l'entreprise. La comptabilisation de l'obligation bien à l'avance donne à l'entreprise le temps de planifier et de mettre de côté des ressources pour l'événement.
