Comptabilisation des instruments dérivés
La comptabilisation des dérivés est un poste du bilan dans lequel les dérivés détenus par une société sont présentés dans les états financiers selon une méthode approuvée soit par les PCGR, soit par l'IAAB ou les deux.
Selon les normes comptables internationales actuelles et Ind AS 109, une entité est tenue d'évaluer les instruments dérivés à la juste valeur ou à la valeur de marché . Tous les gains et pertes de juste valeur sont comptabilisés en résultat, sauf lorsque les dérivés sont qualifiés d'instruments de couverture dans des couvertures de flux de trésorerie ou des couvertures d'investissement net.
Prenons un exemple pour comprendre comment calculer le profit ou la perte sur les transactions dérivées.
Comptabilisation du profit et de la perte dans l'option d'achat
Dans cet exemple, prenons le prix d'exercice à 100 $, la prime d'option d'achat 10 $, la taille du lot 200 actions de participation. Nous allons maintenant découvrir le remboursement et le profit / perte de l'acheteur et du vendeur d'option si le prix de règlement est de 90 $, 105 $, 110 $ et 120 $
| Option «call» sur les actions-calcul des profits / pertes pour le vendeur et l'acheteur d'options | ||||
| Prix d'exercice = 100 $ | Scénario 1 | Scénario-2 | Scénario-3 | Scénario-4 |
| Prix de règlement (selon différents scénarios) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| Prime d'option d'achat (prime d'option * taille du lot) (10 $ * 200) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| Paiement à effectuer par l'acheteur de l'option d'achat = (prix de règlement-prix d'exercice) x taille du lot | 0
(puisque le prix de règlement est inférieur, il n'exercera pas d'option) | 1000
200 * (105-100) | 2000
200 * (110-100) | 4000
200 * (120-100) |
| Bénéfice ou perte pour un acheteur (paiement effectué moins prime payée) | -2000 | -1000
(1000-20000 | 0
(2000-2000) | 2000
(4000-2000) |
| Paiement pour le vendeur d'appel = Max (prix de règlement-prix d'exercice) x taille du lot | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| Remboursement du vendeur d'appel = Remboursement moins la prime payée | 2000 | 1000 | 0 | -2000 |
J'espère maintenant que vous comprenez comment le profit / la perte est calculé dans le cas des produits dérivés.
Prenons un autre exemple avec des dates et j'expliquerai les écritures comptables dans les dérivés qui couleront en fonction du scénario
Comptabilisation des profits et pertes dans les options de vente
| Option «Put» sur les actions participatives - Calcul des bénéfices / pertes pour le vendeur et l'acheteur d'options | ||||
| Prix d'exercice = 100 $ | Scénario 1 | Scénario-2 | Scénario-3 | Scénario-4 |
| Prix de règlement (selon différents scénarios) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| Prime d'option d'achat (7 $ * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| Paiement à effectuer par l'acheteur de l'option de vente = (prix d'exercice-règlement du prix) x taille du lot | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
| Bénéfice ou perte à mettre l'acheteur (paiement effectué moins prime payée) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| Le gain pour l'écrivain put = Max (prix d'exercice du prix de règlement) x taille du lot | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| Pay off of call writer = Pay off moins prime payée | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Prenons des exemples pour comprendre comment calculer les écritures comptables sur les transactions dérivées dans les deux livres de «Writer et Acheteur d'options d'achat et de vente (les 4 exemples suivants sont basés sur cet appel - Writer call, Buyer call, Writer put, Buyer Put)
Comptabilisation des produits dérivés - Écrire un appel
M. A a vendu une option d'achat (c.-à-d. L'option d'achat vendue) Les détails sont les suivants avec un lot de 1 000 actions de X Limited le 1 er février 2016 avec une prime de 5 $ par action. Date d'exercice est le 31 er décembre 2016 et le prix d' exercice est de 102 $ par action
Prix du marché le 1 er février 2016 = 100 par action:
Prix du marché le 31 er mars 2016 = 104 par action:
Prix du marché le 31 er décembre 2016 = 105 par action
Solution:
Dans ce contrat, « A » accepte d'actions Acheter à 102 $ , malgré tout ce qui est le prix le 31 er décembre 2016.
La juste valeur d'une option, dans ce cas, est donc la suivante
Le 1 er février 2016 (date à laquelle le contrat est conclu) Juste valeur de l'option = 5000 $
Le 31 er Mars 2016 (date de déclaration) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 $
Le 31 er décembre 2016 (date d' expiration) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Écritures comptables:
| Date | Détails | Dr | Cr |
| 1 er février 2016 | Compte bancaire Dr
Compte d'obligation d'option d'achat Cr (Prime d'option reçue pour la souscription d'options d'achat) (Prime d'appel de 5000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 er mars 2016
(Date de rapport) | Compte d'obligation d'options d'achat Dr
Compte de gain de juste valeur Cr (Augmentation de la juste valeur de l'option) (5000 $ - 3000 $) | 2000 |
2000 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte d'obligation d'options d'achat Dr
Compte de gain de juste valeur Cr (Augmentation de la juste valeur de l'option) (3000 $ - 2000 $) | 1000 |
1000 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte d'obligation d'options d'achat Dr
Compte bancaire Cr (Règlement en espèces à l'exercice de l'option d'achat) (5000 $ - 2000 $ - 1000 $) | 2000 |
2000 |
| La transaction en cas est réglée en actions | |||
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte d'obligation d'options d'achat Dr
Actions de X Limited Cr (Règlement en espèces à l'exercice de l'option d'achat) (5000 $ - 2000 $ - 1000 $) | 2000 |
2000 |
| Espèces contre actions: c'est-à-dire règlement brut des actions | |||
| 1 er février 2016 | Compte bancaire Dr
Compte d'obligation d'option d'achat Cr (Prime d'option reçue pour la souscription d'options d'achat) (Prime d'appel de 5000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 er mars 2016
(Date de rapport) | Aucune entrée requise
Il s'agit d'un règlement en actions, la variation de la juste valeur de l'option n'est pas comptabilisée | - |
- |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte bancaire Dr
Actions du compte X Limited Cr (Règlement de la transaction en actions) (102 $ * 1000) | 102000 |
102000 |
Comptabilisation des produits dérivés - Achat d'un appel
M. A a acheté une option d'achat (c.-à-d. Option d'achat achetée) Les détails sont les suivants avec un lot de 1 000 actions de X Limited le 1 er février 2016 avec une prime de 5 $ par action. Date d'exercice est le 31 er décembre 2016 et le prix d' exercice est de 102 $ par action
Prix du marché le 1 er février 2016 = 100 par action:
Prix du marché le 31 er mars 2016 = 104 par action:
Prix du marché le 31 er décembre 2016 = 105 par action
Solution: Dans ce contrat, « A » a acheté une option d'achat pour acheter des actions de X Ltd à 102 $ par action en dépit de ce qui est le prix le 31 er décembre 2016. Si le prix de X ltd est plus de 102 A achètera des actions à 102 $ sinon, si les actions fonctionnent en dessous de 102 $, il peut refuser d'acheter des actions à 102 $.
La juste valeur de l'option, dans ce cas, est donc la suivante
Le 1 er février 2016 (date à laquelle le contrat est conclu) Juste valeur de l'option = 5000 $
Le 31 er Mars 2016 (date de déclaration) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 $
Le 31 er décembre 2016 (date d' expiration) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Écritures comptables:
| Date | Détails | Dr | Cr |
| 1 er février 2016 | Option d'achat Compte d'actif Dr
Compte bancaire Cr (Prime d'option payée pour l'achat d'options d'achat) (Prime d'appel de 5000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 er mars 2016
(Date de rapport) | Compte de perte de juste valeur Dr
Option d'achat Compte d'actif Cr (Diminution de la juste valeur de l'option) (5000 $ - 3000 $) | 2000 |
2000 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte de perte de juste valeur Dr
Option d'achat Compte d'actif Cr (Diminution de la juste valeur de l'option) (5000 $ - 3000 $) | 1000 |
1000 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte bancaire Dr
Option d'achat Compte d'actif Cr (Règlement en espèces à l'exercice de l'option d'achat) (5000 $ - 2000 $ - 1000 $) | 2000 |
2000 |
| La transaction Incase est réglée en actions de X Limited | |||
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Actions de X Limited Dr
Option d'achat Compte d'actif Cr (Règlement des actions à l'exercice de l'option d'achat) (5000 $ - 2000 $ - 1000 $) | 2000 |
2000 |
| Espèces contre actions: c'est-à-dire règlement brut des actions | |||
| 1 er février 2016 | Option d'achat Compte d'actif Dr
Compte bancaire Cr (Prime d'option payée pour l'achat d'options d'achat) (Prime d'appel de 5000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 er mars 2016
(Date de rapport) | Aucune entrée requise
Il s'agit d'un règlement en actions, la variation de la juste valeur d'une option n'est pas comptabilisée | - |
- |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte bancaire Dr
Actions du compte X Limited Cr (Règlement de la transaction en actions) (102 $ * 1000) | 102000 |
102000 |
Comptabilisation des dérivés - Rédaction d'un put
M. A a vendu une option de vente (c'est-à-dire l'option de vente vendue). Les détails sont les suivants avec un lot de 1000 actions de X Limited actions le 1 er février 2016 avec une prime de 5 $ par action. Date d'exercice est le 31 er décembre 2016 et le prix d' exercice est de 98 $ par action
Prix du marché le 1 er février 2016 = 100 par action:
Prix du marché le 31 er mars 2016 = 97 par action:
Prix du marché le 31 er décembre 2016 = 95 par action
Solution: Dans ce contrat, « A » vendu une option de vente pour acheter des actions de X Ltd à 98 $ par action en dépit de ce qui est le prix le 31 er décembre 2016. Si le prix de X ltd est plus de 98 l'acheteur d'une option ne peut pas vendre des actions à A et sinon, si le prix du X ltd le 31 er décembre 2016 est inférieur à 98 $ , alors « A » doit acheter des actions à 98 $.
La juste valeur d'une option, dans ce cas, est donc la suivante
Le 1 er février 2016 (date à laquelle le contrat est conclu) Juste valeur de l'option = 5000 $ (5 $ * 1000 actions)
Le 31 er Mars 2016 (date de déclaration) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 $
Le 31 er décembre 2016 (date d' expiration) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| Date | Détails | Dr | Cr |
| 1 er février 2016 | Compte bancaire Dr
Compte d'obligation d'option de vente Cr (Prime d'option reçue pour la vente d'options de vente) (mettre une prime de 5000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 er mars 2016
(Date de rapport) | Compte d'obligation d'option de vente Dr
Compte de gain de juste valeur Cr (Augmentation de la juste valeur de l'option de vente) (5000 $ - 4000 $) | 1000 |
1000 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte d'obligation d'option de vente Dr
Compte de gain de juste valeur Cr (Augmentation de la juste valeur de l'option) (4000 $ - 2000 $) | 2000 |
2000 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte d'obligation d'option de vente Dr
Compte bancaire Cr (Règlement en espèces à l'exercice de l'option de vente) (5000 $ - 1000 $ - 2000 $) | 2000 |
2000 |
| La transaction en cas est réglée en actions | |||
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte d'obligation d'option de vente Dr
Actions de X Limited Cr (Règlement en espèces à l'exercice de l'option de vente) (5000 $ - 2000 $ - 1000 $) | 2000 |
2000 |
| Espèces contre actions: c'est-à-dire règlement brut des actions | |||
| 1 er février 2016 | Compte bancaire Dr
Compte d'obligation d'option d'achat Cr (Prime d'option reçue pour la vente d'options de vente) (mettre une prime de 5000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 er mars 2016
(Date de rapport) | Aucune entrée requise
Il s'agit d'un règlement en actions, la variation de la juste valeur d'une option n'est pas comptabilisée | - |
- |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte bancaire Dr
Actions du compte X Limited Cr (Règlement de la transaction en actions) (98 $ * 1000) | 98 000 |
98 000 |
Comptabilisation des dérivés - Achat d'un Put
M. A a acheté une option de vente Les détails de l' option de vente sont les suivants avec un lot de 1 000 actions de X Limited le 1 er février 2016 avec une prime de 5 $ par action. Date d'exercice est le 31 er décembre 2016 et le prix d' exercice est de 98 $ par action
Prix du marché le 1 er février 2016 = 100 par action:
Prix du marché le 31 er mars 2016 = 97 par action:
Prix du marché le 31 er décembre 2016 = 95 par action
Solution: Dans ce contrat, « A » acheté une option de vente pour acheter des actions de X Ltd à 98 $ par action en dépit de quel que soit le prix le 31 er décembre 2016. Si le prix de X ltd est plus de 98 le 31 er décembre 2016 , alors il achètera les actions de X ltd à 98 $ autrement si le prix de X ltd le 31 er décembre 2016 est inférieur à 98 $ , alors « A » peut nier l' achat à 98 $ et acheter dans le marché extérieur.
La juste valeur d'une option, dans ce cas, est donc la suivante
Le 1 er février 2016 (date à laquelle le contrat est conclu) Juste valeur de l'option = 5000 $ (5 $ * 1000 actions)
Le 31 er Mars 2016 (date de déclaration) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 $
Le 31 er décembre 2016 (date d' expiration) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| Date | Détails | Dr | Cr |
| 1 er février 2016 | Option de vente Compte d'actif Dr
Compte bancaire Cr (Prime d'option payée pour l'achat d'options de vente) (mettre une prime de 5000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 er mars 2016
(Date de rapport) | Compte de perte de juste valeur Dr
Option de vente Compte d'actif Cr (Diminution de la juste valeur de l'option de vente) (5000 $ - 4000 $) | 1000 |
1000 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte de perte de juste valeur Dr
Option de vente Compte d'actif Cr (Diminution de la juste valeur de l'option de vente) (4000 $ - 2000 $) | 2000 |
2000 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte bancaire Dr
Option de vente Compte d'actif Cr (Règlement en espèces à l'exercice de l'option de vente) (5000 $ - 1000 $ - 2000 $) (Dans ce cas, M. A peut refuser l'achat à 98 $ et acheter sur le marché à 95 $) À des fins d'entrée, je suis en supposant qu'il a acheté à 98 $ à l'écrivain | 2000 |
2000 |
| La transaction en cas est réglée en actions | |||
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Actions de X Limited Dr
Option de vente Compte d'actif Cr (Règlement en espèces à l'exercice de l'option de vente) (5000 $ - 2000 $ - 1000 $) | 2000 |
2000 |
| Espèces contre actions: c'est-à-dire règlement brut des actions | |||
| 1 er février 2016 | Option de vente Compte d'actif Dr
Compte bancaire Cr (Prime d'option payée pour l'achat d'options de vente) (mettre une prime de 5000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 er mars 2016
(Date de rapport) | Aucune entrée requise
Il s'agit d'un règlement en actions, la variation de la juste valeur d'une option n'est pas comptabilisée | - |
- |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Actions de X Limited Account Dr
Compte bancaire Cr (Règlement de la transaction en actions) (98 $ * 1000) | 98 000 |
98 000 |
J'espère maintenant que vous comprenez comment calculer le profit ou la perte sur les options d'achat et de vente selon différents scénarios et traitements comptables. Passons maintenant aux forwards / futures des fonds propres de l'entreprise.
Forwards ou contrats à terme pour acheter ou vendre les capitaux propres de l'entité:
Une livraison basée sur des forwards ou des contrats à terme sur actions propres de l'entité est une opération sur capitaux propres. Parce qu'il s'agit d'un contrat de vente ou d'achat des capitaux propres de l'entreprise à une date future à un montant fixe.
Dans le cas où le contrat est réglé en espèces pour un montant différentiel, ou des actions réglées pour un montant de différence, ils sont alors traités comme un contrat dérivé.
Paiement en espèces: il est traité comme un contrat dérivé. La juste valeur du transfert lors de la comptabilisation initiale est considérée comme un actif ou un passif financier. La juste valeur du transfert est de zéro lors de la comptabilisation initiale, de sorte qu'aucune écriture comptable n'est requise lorsqu'un contrat à terme est conclu. Le contrat à terme est comptabilisé à la juste valeur à chaque date de clôture et l'actif / passif à terme qui en résulte est décomptabilisé lors de l'encaissement / paiement de la trésorerie ou de tout autre actif financier.
Règlement des actions: dans ce cadre, les actions sont émises / rachetées
pour le montant net de règlement au prix au comptant de la date de règlement. Seule la transaction de règlement implique des capitaux propres.
Règlement par livraison: Sur ce, comme indiqué ci-dessus, le nombre d'actions requis est émis / Racheté. Il s'agit d'une transaction sur actions.
Exemple de comptabilisation des dérivés - Contrat à terme d'achat d'actions propres
X ltd a conclu un contrat à terme pour acheter ses propres actions conformément aux détails suivants.
Date du contrat: 1 er février 2016: Date d'échéance: 31 er décembre 2016. Prix d'exercice 104 $ et non d'actions 1000
Prix du marché au 1 er février 2016: 100 $
Le prix du marché le 31 er mars 2016: 110 $
Prix du marché le 31 er décembre 2016: 106 $
Solution: juste valeur du transfert au 1 er février 2016 0 $
La juste valeur de l' avant le 31 er Mars 2016 6000 $ (1000 * (110-104))
La juste valeur de l' avant le 31 er décembre 2016 2000 $ (1000 * (106-104))
Écritures comptables
| Date | Détails | Dr | Cr |
| 1 er février 2016 | Aucune entrée requise | ||
| 31 er mars 2016
(Date de rapport) | Compte d'actifs à terme Dr
Compte de gain de valeur à terme Cr (Diminution de la juste valeur du transfert entraînant un gain) (1000 * (110-104)) | 6000 |
6000 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte de perte de juste valeur Dr
Compte d'actif à terme Cr (Diminution de la juste valeur de l'actif à terme) (106-104) * 1000 | 4000 |
4000 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte bancaire Dr
Compte d'actif à terme Cr (La contrepartie règle le contrat à terme en payant 2000 $) | 2000 |
2000 |
| Actions contre actions c.-à-d. Règlement net des actions | |||
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte d'actions propres Dr
Transférer le compte d'actif Cr (La contrepartie règle le contrat à terme en livrant des actions de X Ltd d'une valeur de 2000 $) | 2000 |
2000 |
| Espèces contre actions, c.-à-d. Règlement brut des actions | |||
| 1 er février 2016 | Compte d'attente actions actions Dr
Compte de passif de rachat d'actions Cr (Valeur actuelle du passif d'achat d'actions en vertu du contrat de transmission) | 100 000 |
100 000 |
| 31 er mars 2016
(Date de rapport) | Compte d'intérêt Dr
Compte de passif de rachat d'actions Cr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 |
3667 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte d'intérêt Dr
Compte de rachat d'actions Cr (4000 * 1/12) | 333 |
333 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte d'actions propres Dr
Compte d'attente d'actions Cr (Achat d'actions propres sur contrat de réexpédition et ajustement du suspens de fonds propres) | 100 000 |
100 000 |
| 31 er décembre 2016
(Date de l'exercice) | Compte bancaire Dr
Compte de passif de rachat d'actions Cr (Règlement de la responsabilité d'expédition) | 104000 |
104000 |
Vidéo sur la comptabilisation des dérivés
J'espère que vous avez une compréhension raisonnable du traitement comptable des contrats dérivés.
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