Qu'est-ce que la dépréciation?
La méthode de comptabilisation de la répartition des coûts de toute immobilisation physique ou corporelle pendant sa durée d'utilité est appelée amortissement et c'est cette valeur qui montre que la quantité qui a été utilisée de la valeur d'un actif et la dépréciation des actifs aide les entités à générer des revenus à partir de cet actif tout en facturant une petite partie du coût de l'actif utilisé chaque année.
En comptabilité et en finance, l'amortissement fait référence à la méthode de répartition du coût d'une immobilisation corporelle sur sa durée d'utilité. Il existe différentes méthodes pour calculer le montant, que nous verrons plus loin dans l'article, mais voyons brièvement comment cela fonctionne à l'aide de l'illustration suivante.
Exemple d'amortissement
La société X Inc. commence à fabriquer des boissons gazeuses en 2016. Elle a acheté une machine d'embouteillage au coût de 10 $ MN. Le superviseur de l'usine, M. Trevor, a réalisé la faisabilité technique de la machine d'embouteillage et estime qu'elle durera 10 ans sans valeur de récupération. Quel devrait être le montant à changer chaque année dans les livres de comptes?
Pour simplifier, supposons que l'usine fonctionnera uniformément tout au long de sa vie économique.
- Coût de la machine d'embouteillage: 10 $ MN;
- Durée de vie estimée: 10 ans
- Montant de l'amortissement pour chaque année = (Coût - valeur de récupération) / Durée de vie utile d'un actif en années
- = (10 000 000 - 0) / 10 = 1 000 000
La société facturera 1 000 000 $ chaque année à dix ans. Au bout de 10 ans, la totalité du coût de l'actif aurait été imputée. On peut donc dire que l'amortissement est une répartition systématique du coût des immobilisations corporelles sur leur durée d'utilité.
Causes de dépréciation
- Détérioration physique ou usure - Au fur et à mesure que les actifs sont utilisés, leurs performances et leur qualité diminuent. La détérioration physique est également due à une utilisation non judicieuse des actifs. Lorsque l'actif est utilisé, l'usure résulte également de l'érosion, de la poussière et de la décomposition, etc. L'exposition des actifs aux forces de la nature comme le vent, la pluie et le soleil constitue également un facteur important de détérioration physique et d'usure. Peu importe le soin ou la précaution mis en œuvre par son utilisateur, il est impossible de conserver la forme et la qualité d'origine de l'actif.
- Obsolescence - L'obsolescence signifie devenir obsolète ou obsolète. Nous vivons à l'ère de la technologie. Les nouvelles technologies émergent dans un laps de temps rapide. Les technologies nouvelles et améliorées rendent les anciens produits obsolètes. Nous pouvons voir ce que le lancement de l'I-Phone 7 a fait à son prédécesseur I-Phone 6. L'I-Phone 6 a été rendu obsolète par l'I-Phone 7. Anciennes machines bien qu'en bon état, peut-être rendues obsolètes par l'introduction de nouvelles les technologies.
- Insuffisance - L'insuffisance fait référence à l'incapacité d'utiliser le même actif en raison de la croissance et du changement de la taille de l'entreprise. L'entreprise qui fabrique 2 000 unités de téléphones portables devra utiliser des machines nouvelles et améliorées si ses ventes augmentent à 10 000 unités.
- Accidents - L'erreur est humaine. Et quand l'homme se trompe, cela provoque un accident. Peu importe le nombre de précautions et de contrôles de qualité employés par l'entreprise, certains accidents sont inévitables.
Tous les facteurs mentionnés ci-dessus mettent en évidence la raison qui entraîne l'épuisement de la valeur des actifs en usage. Ces pertes de valeur peuvent survenir en un an ou progressivement tout au long de la vie économique de l'actif. Pour enregistrer ces baisses de valeur, l'entreprise prévoit des amortissements chaque année. Il existe différentes méthodes pour calculer le montant. Examinons quelques-uns des plus importants.
Les 4 principaux types d'amortissement
# 1 - Ligne droite
C'est la méthode de calcul la plus simple et la plus utilisée. L'illustration 1 ci-dessus illustre la méthode linéaire. Dans la méthode linéaire, un montant d'amortissement constant est facturé chaque année. Les entreprises doivent estimer la valeur résiduelle, qui représente la valeur que l'entreprise s'attend à récupérer à la fin de la vie utile de la machine.
La formule de SLM = (Coût d'une immobilisation - Valeur résiduelle) / Durée de vie utile en années
Implications de la méthode de la ligne droite
- Méthode comptable prédominante aux États-Unis et dans d'autres pays
- Se traduit par un taux de rendement croissant plutôt que par le taux de rendement réel sur la durée de vie de l'actif
- Sorties de trésorerie fixes / constantes sur la durée d'utilité de l'actif
- Simple à comprendre et à mettre en œuvre
# 2 - Méthode de double déclin
Elle est également connue sous le nom de méthode accélérée. Dans cette méthode, l'amortissement est le double de celui de la méthode linéaire. Cependant, c'est un peu plus compliqué que la méthode linéaire. Voyons comment cela fonctionne à l'aide d'une illustration.
Exemple
La société X Inc. a acheté la machine d'embouteillage au coût de 10 $ MN. Le superviseur de l'usine, M. Trevor, a réalisé la faisabilité technique de la machine d'embouteillage et estime que la méthode du solde décroissant lui conviendra le mieux aux fins de l'amortissement. La durée de vie économique attendue d'un actif est de 5 ans.
Ligne droite = 1/5 = 20% chaque année
Le double déclin correspond à 2 x ligne droite = 2 x 20% = 40%.
| An | Valeur de l'actif (1) | Taux de dép (2) | Montant de l'amortissement (1) * (2) | Valeur comptable nette |
| Année 1 | 10 000 000 | 40% | 4 000 000 | 6 000 000 |
| Année 2 | 6 000 000 | 40% | 2 400 000 | 3 600 000 |
| 3e année | 3 600 000 | 40% | 1 440 000 | 2 160 000 |
| 4e année | 2 160 000 | 40% | 864 000 | 1 296 000 |
| 5e année | 1 296 000 | 40% | 1 296 000 | - |
Si vous regardez la cinquième année d'amortissement, il s'élève à 1 296 000 $. Veuillez noter que l'année dernière, l'actif est entièrement amorti (la valeur de récupération est de zéro).
Amortissement accéléré et taxes
- Le principal moteur de l'amortissement apprécié adopté par les avantages fiscaux des entreprises
- Il agit comme un bouclier fiscal sur une période de temps donnée
- Les flux de trésorerie sont mieux lotis les premières années selon la méthode de l'amortissement accéléré
- Les régulateurs autorisent souvent cette méthode pour augmenter les investissements dans l'économie
# 3 - Méthode d'amortissement de l'unité de production
Dans la méthode de l'unité de production, l'amortissement est imputé en fonction de l'utilisation réelle de l'immobilisation. Ceci est similaire à la méthode linéaire, sauf que la durée de vie de l'actif est estimée en fonction de l'activité entraînant l'actif comme un nombre d'heures-machine, le nombre de configurations, le nombre d'unités produites, etc.
Amortissement en unités de production = (nombre d'unités produites dans une année donnée / nombre total d'unités produites pendant toute la durée de vie) x coût de l'actif
Implications de la méthode de l'unité de production
- Diminue la dépréciation pendant les périodes de faible productivité et par conséquent surévalue les revenus et la valeur des actifs Déformer la réalité des affaires lorsque la concurrence avec une productivité plus élevée entre en jeu.
- Représente mal la réalité de l'entreprise lorsque la concurrence avec une productivité plus élevée entre en jeu entraîne des frais de restructuration lorsque
- Entraîne des frais de restructuration lorsque les actifs surévalués sont ultérieurement réévalués; Du point de vue de l'analyste, il s'agirait de charges non récurrentes et donc exclues.
- Du point de vue de l'analyste, il s'agirait de charges non récurrentes et donc exclues.
Cependant, l'ajustement des estimations des bénéfices doit être modéré en fonction des déclarations antérieures.
Exemple de méthode d'unité de production
La société X Inc. a acheté la machine d'embouteillage au coût de 10 $ MN. Le superviseur de l'usine, M. Trevor, a réalisé la faisabilité technique de la machine d'embouteillage et estime que l'unité de méthode de production est la plus adaptée. La durée de vie économique prévue d'un actif est de 5 ans, au cours desquels il produira 100 000 unités, 200 000 unités, 300 000 unités, 400 000 unités et 500 000 unités respectivement en année 1, année 2, année 3, année 4 et année 5. Calculez le montant de l'amortissement pour chacune des cinq années.
| Période de temps | Valeur de l'actif (1) | Nombre d'unités à produire (2) | Montant de l'amortissement | Valeur de l'actif à la fin |
| Année 1 | 1,00,00,000 | 1,00,000 | 6,66,667 | 93,33,333 |
| Année 2 | 93,33,333 | 2,00 000 | 13,33,333 | 80,00 000 |
| 3e année | 80,00 000 | 3,00 000 | 20,00 000 | 60,00 000 |
| 4e année | 60,00 000 | 4,00 000 | 26,66,667 | 33,33,333 |
| 5e année | 33,33,333 | 5,00 000 | 33,33,333 | - |
| Total | 15,00 000 | 1,00,00,000 |
À la fin de l'année 5, nous pouvons voir que l'amortissement accumulé de l'actif (1,00,00,000) est égal à son coût total (1,00,00,000). Cela dépend du nombre d'unités produites par la machine. Nous pouvons voir que la dépense maximale est en année 5 lorsque la machine produit 500 000 unités, et la plus basse est en année 1 lorsque la machine produit 100 000 unités.
# 4 - Méthode des chiffres de la somme des années
La méthode de la somme des chiffres des années est également une méthode accélérée d'amortissement. Dans cette méthode, la majeure partie de l'amortissement est comptabilisée au cours des premières années de sa durée d'utilité. Il est calculé sur la base de la somme des chiffres des années pour chaque année de sa vie utile. Par exemple, si la durée de vie utile de l'actif est de 5 ans, la somme des chiffres serait = 15 (5 + 4 + 3 +2 +1)
si la durée de vie utile de l'actif était de 5 ans, la somme des chiffres serait = 21 (6 + 5 + 4 + 3 +2 +1)
Implications de la méthode de la somme des chiffres de l'année
- Bénéficie d'une baisse d'actif au fil du temps et par conséquent, il est ajusté pour correspondre au même
- L'effet inflationniste sur le coût des réparations et de l'entretien est pris en compte en allouant des
amortissements plus élevés les premières années - Difficulté à estimer l'efficacité des actifs ainsi que les coûts de réparation et d'entretien
Exemple - Méthode de la somme des chiffres de l'année
La société X Inc. a acheté la machine d'embouteillage au coût de 10 millions de dollars. Le superviseur de l'usine, M. Trevor, a réalisé la faisabilité technique de la machine d'embouteillage et estime que la méthode de la somme des chiffres sera la plus appropriée. La durée de vie économique attendue d'un actif est de 5 ans. Calculez la dépréciation.
| Années | Durée de vie utile restante (A) | Somme des chiffres (B) | base C = (A) / (B) | Débit dépendant D = C * 100 | Amortissement annuel |
| 1 | 5 | 15 | 5/15 | 33% | 33,33,333 |
| 2 | 4 | 15 | 4/15 | 27% | 26,66,667 |
| 3 | 3 | 15 | 3/15 | 20% | 20,00 000 |
| 4 | 2 | 15 | 2/15 | 13% | 13,33,333 |
| 5 | 1 | 15 | 1/15 | sept% | 6,66,667 |
= 10 millions de dollars
Amortissement linéaire vs amortissement accéléré
Pour comprendre l'impact sur les états financiers, prenons un exemple très basique.
Supposons que les sociétés A et B soient exactement les mêmes en termes de tout (sauf pour celui de l'amortissement). Nous supposons que le seul changement dans la dépréciation des deux sociétés.
- La société A utilise la méthode linéaire avec le profil suivant.
- Année 1 - 100 $, année 2 - 100 $, année 3 - 100 $, année 4 - 100 $ et année 5 - 100 $
- La société B utilise la méthode de l'amortissement accéléré avec la charge suivante
- Année 1 - 150 $, année 2 - 120 $, année 3 - 100 $, année 4 - 75 $ et année 5 - 50 $
- Veuillez noter que la charge d'amortissement totale est la même pour les sociétés A et B.
Notez également que la méthode accélérée facture un montant plus élevé les premières années et un montant inférieur les dernières années.
Vous trouverez ci-dessous le compte de résultat des sociétés A et B.
Année 1 - Compte de résultat
Comme nous le constatons dans le tableau ci-dessus, les politiques d'amortissement utilisées sont différentes pour les deux sociétés. Cela se traduit par un EBIT, un EBT et un bénéfice net plus élevés pour la société A par rapport à la société B. Veuillez noter que tous les éléments ci-dessus de l'amortissement comme l'EBITDA et les marges brutes restent inchangés et sont les mêmes pour les deux sociétés.
Vous trouverez ci-dessous les différences dans les marges de rentabilité des sociétés A et B
Voyons maintenant comment les marges de rentabilité diffèrent au fil du temps.
Pour l'année 5, nous supposons que tous les paramètres financiers sont les mêmes à l'exception de l'amortissement.
L'amortissement de la société A - année 5 est de 100 $ (ligne droite), et l'amortissement de la société B - année 5 est de 50 $ (amortissement accéléré).
Compte de résultat et marges de l'année 5
Comme nous pouvons le voir ci-dessus, au cours de l'année 5, les marges EBIT, la marge EBT et la marge bénéficiaire sont plus élevées pour la société B que pour la société A;
Points à noter - Incidence sur les états financiers
- Impact significatif sur le compte de résultat et le bilan pour les entreprises à forte intensité de capital
- Les méthodes accélérées ont tendance à déprimer à la fois le résultat net et les capitaux propres au cours des premières années par rapport à la méthode linéaire
- De plus, les taux de retour sont plus faibles lorsque les méthodes accélérées sont utilisées, donc plus prudentes
- L'impact, cependant, s'inverse dans les dernières années avec une charge d'amortissement plus faible
- Une entreprise dont les dépenses en capital sont élevées peut adopter une approche prudente en adoptant l'approche accélérée, car une moindre dépréciation sur les actifs vieillissants est compensée par une hausse sur les nouveaux actifs
- Le choix de la durée de vie utile et de la valeur de récupération a également un impact sur la charge d'amortissement ainsi que sur les valeurs d'actif déclarées
- Des durées d'utilité plus courtes et des valeurs de récupération inférieures entraîneraient un amortissement plus élevé
- Une charge d'amortissement plus élevée atténue les ratios de rendement. Un analyste devrait s'en occuper tout en comparant les entreprises avec différentes méthodes
- Les méthodes d'amortissement prudentes augmentent également le ratio de rotation des actifs. Il peut être souhaitable de calculer les ratios de rotation des immobilisations en utilisant l'investissement brut en immobilisations comme dénominateur.
US GAAP et amortissement
Nous avons vu les quatre méthodes d'amortissement les plus couramment utilisées par les entreprises. Les méthodes ci-dessus ne sont pas exhaustives mais sont uniquement illustratives. En dehors de ce qui précède, il existe différentes méthodes, comme les unités de temps, la méthode du groupe, la méthode composite, etc. , l'inflation, etc.
Le concept comptable définit l'amortissement comme une répartition systématique du coût d'un actif sur sa durée d'utilité estimée. Les actifs sont comptabilisés dans les livres comptables sur la base du coût historique. Le coût historique est très différent de la juste valeur car le coût historique reflète le prix payé pour l'achat de l'actif. Alors que, d'autre part, la comptabilisation à la juste valeur reflète le prix de marché ou le prix courant d'un actif. Bien qu'il existe un concept de réévaluation des actifs dans les PCGR des États-Unis, qui, s'il est utilisé, reflétera la juste valeur des actifs, mais le concept de réévaluation est à peine utilisé en raison de sa complexité et de son approche chronophage.
Afin de calculer l'amortissement, les entreprises déterminent d'abord la base amortissable d'un actif (Différence entre le coût d'un actif et sa valeur de récupération). Les PCGR des États-Unis autorisent un certain nombre de méthodes que les entreprises peuvent choisir en fonction de la nature de l'actif et de la décision de la direction concernant l'investissement en capital et le coût de remplacement.
La charge d'amortissement est enregistrée à chaque période comptable. Il est présenté à la fois dans le compte de résultat et dans le bilan. Il doit également être déclaré dans le tableau des flux de trésorerie.
Différences entre l'amortissement et l'amortissement
Les concepts d'amortissement et de dépréciation sont exactement similaires à l'exception d'une différence mineure et vitale. L'amortissement fait référence au processus de répartition du coût d'une immobilisation incorporelle sur une période donnée. Dans le même temps, l'amortissement fait référence au processus de répartition du coût d'un actif amortissable sur une période donnée. Les actifs incorporels sont des actifs qui ne sont pas de nature physique. Les logiciels, les droits d'auteur, les brevets et le goodwill font partie des actifs incorporels les plus courants dans le bilan de toute entreprise. Contrairement à l'amortissement qui peut être calculé par diverses méthodes, la charge d'amortissement doit être basée sur la durée de vie utile estimée de l'actif.
Exigences de divulgation
Étant donné que le choix de la méthode d'amortissement peut avoir un impact sur la structure des revenus déclarés
- Les informations sont fournies sous forme de notes de bas de page dans la section énumérant les méthodes comptables
- La plupart des entreprises américaines utilisent la méthode de l'amortissement linéaire tandis que la méthode accélérée est populaire dans d'autres pays
source: Dépôts Ford SEC
- Des informations sont nécessaires pour assurer la comparabilité d'une entreprise sur un certain temps OU avec le groupe de pairs
- Les divulgations de la direction sur la vie utile et la valeur de récupération sont généralement vagues
- La durée de vie utile est mal définie et une estimation de durée de vie trop longue peut surestimer la rentabilité
- Les estimations de la valeur de récupération peuvent varier considérablement, et une valeur de récupération élevée sous-estimerait la dépréciation.Les
analystes devraient être en mesure d'arriver à une valeur approximative basée sur les informations fournies.
Impact de l'inflation
- Il est fourni sur la base des coûts historiques pour remplacer l'actif à une date future
- On suppose que le coût de remplacement entraîne constamment des fonds insuffisants pour
remplacer l'actif en cas d'appréciation des coûts - Les méthodes d'amortissement accéléré sont plus avantageuses car le recouvrement des coûts est plus élevé au cours des premières années, raccourcissant ainsi la période de recouvrement globale
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Conclusion
L'amortissement est la charge sur l'utilisation de l'actif. Mais c'est assez différent des autres dépenses d'exploitation. Pour les dépenses de fonctionnement comme le loyer, les salaires, etc., des espèces doivent être engagées. Il y a toujours une sortie de trésorerie chaque fois que l'entreprise engage des dépenses. Il n'y a pas de sortie de ressources et il s'agit d'une dépense non monétaire. Par conséquent, chaque fois que des décisions financières importantes sont prises, une considération importante doit être prise sur l'inclusion ou l'exclusion. L'indice de référence le plus couramment utilisé pour juger de la rentabilité de l'entreprise est l'EBITDA (bénéfice avant intérêts, impôts, dépréciation et amortissement), qui exclut l'impact de la dépréciation. Bien qu'il s'agisse d'une dépense non monétaire, elle ne peut être négligée car les bénéfices réels doivent tenir compte de son impact.
